Računovodstvo najema kapitala | Primeri po korakih z vpisi v revije

Kaj je računovodstvo najema kapitala?

Obračun kapitalskega najema se upošteva glede na nepremičnino, ki bo v lasti najemnika, in evidentiranje take nepremičnine kot osnovnega sredstva v poslovnih knjigah najemnika, zaračunavanje amortizacije nanjo in plačilo zakupa bremeni družbo P&L po delitvi zneska kot glavnica in obresti.

Ponuja smernice, kako naj podjetje zajema sredstvo v najemu kapitala v svoji bilanci stanja, izkazu poslovnega izida in denarnih tokovih. Najem kapitala se nanaša na vrsto najema, pri katerem se vse pravice v zvezi s sredstvom prenesejo na najemnika, najemodajalec pa sredstvo samo financira. Po načelu vsebine nad obliko se sredstva evidentirajo v najemnikovih knjigah kot osnovna sredstva. V času trajanja pogodbe se sredstvo obračuna kot običajno. Najemnine so razdeljene na glavnico in obresti in bremenijo izkaz poslovnega izida.

Osnovna merila za priznavanje najema kapitala

Spodaj so navedena merila za klasifikacijo najema kapitala

  • Lastništvo - lastništvo se ob koncu obdobja zakupa prenese na najemnika.
  • Možnost ugodnega nakupa - Najemnik lahko na koncu obdobja kupi sredstvo po vrednosti pod tržno ceno.
  • Rok najema - Najemni rok obsega najmanj 75% dobe koristnosti sredstva.
  • Sedanja vrednost - sedanja vrednost najemnine znaša 90% poštene vrednosti sredstva na začetku.

Računovodsko obravnavanje najema kapitala

Spodaj je prikazan vpliv najema kapitala na račun najemnika.

Vpliv na bilanco stanja

Capital Lease vpliva na bilanco stanja na dva načina.

  • Ob začetku (začetek kapitalskega najema) - v tem trenutku družba evidentira sedanjo vrednost minimalnih najemnin kot vrednost sredstev in enak znesek kot obveznost.
  • Po plačilu najemnine - najemnina se izvede, denarna sredstva se zmanjšajo na strani sredstva, prav tako pa se najemnina zmanjša za znesek amortizacije. Na strani obveznosti ima dva učinka: Obveznost najema se zmanjša za najemnino MANJ plačil obresti, lastniški kapital pa se zmanjša za odhodek za obresti in znesek amortizacije.

Vpliv na izkaz poslovnega izida

  • Odhodki za obresti - Periodična plačila za najem je treba razčleniti glede na plačila obresti po veljavni obrestni meri. Odhodki za obresti se izračunajo kot diskontna stopnja, pomnožena z obveznostjo najema na začetku obdobja
  • Stroški amortizacije - Ker je najeto sredstvo osnovno sredstvo, se lahko amortizira. Zato mora izračunati tudi dobo koristnosti sredstva in nenazadnje njegovo vrednost reševanja.

Vpliv na denarne tokove

  • Samo tisti del najemnine, ki se šteje za plačilo obresti, zmanjšuje denarni tok iz poslovanja (CFO)
  • Del najemnine, ki upošteva plačilo glavnice, zmanjšuje denarni tok iz financiranja (CFF).

Primeri računovodstva za najem kapitala

Spodaj je nekaj primerov, ki pojasnjujejo evidentiranje najema kapitala v poslovnih knjigah.

Primer # 1

Vrednost strojev je 11.000 USD, življenjska doba pa 7 let. Odpadna vrednost sredstva na koncu dobe koristnosti je enaka nič. Mesečna najemnina ob koncu vsakega meseca znaša 200 USD. Najemna pogodba je trajala 6 let, obrestna mera pa je znašala 12%. Vnose v dnevnike podajte v knjige.

Rešitev: Preveriti moramo osnovna štiri merila, da preverimo, ali gre za najem kapitala.

  • Po koncu najemnega obdobja se lastništvo prenese na najemnika.
  • Najemnik lahko sredstvo kupi na koncu obdobja po vrednosti pod tržno ceno.
  • Rok najema obsega najmanj 75% dobe koristnosti sredstva.
  • Sedanja vrednost najemnine znaša 90% poštene vrednosti sredstva na začetku.

Na koncu ni prenosa naslova. Prav tako ni ugodne možnosti nakupa. Rok zakupa je 6 let, medtem ko je doba koristnosti 7 let, zato so tukaj izpolnjeni pogoji. Za preverjanje četrtega merila moramo izračunati sedanjo vrednost mesečnih plačil v višini 200 USD. Sedanja vrednost * najemnine znaša 1.033 USD, kar je več kot 90% poštene vrednosti sredstva. Zato gre za najem kapitala.

  • Število mesecev = (6 * 12), tj. 72 mesecev
  • * Trenutna vrednost najnižje najemnine = 1.033 USD
  • Amortizacija = (11.000 USD / 7), tj. 1.571 USD
  • Obresti za 1. mesec @ 1% sedanje vrednosti = 10 USD
  • Obveznost najema - stroški obresti = 200-10 = 190 USD

Vnosi v dnevnik 

# 1 - v prvem mesecu

# 2 - v preostalih mesecih

2. primer

Vozilo ima pošteno vrednost 16.000 USD in najemno obdobje 3 leta. Mesečno plačilo zakupa znaša 500 USD, od tega 50 USD na vzdrževanje. Obrestna mera na trgu je 4%. Življenjska doba vozila je 8 let. Na koncu najemne pogodbe lahko najemnik sredstvo kupi po ceni 1000 USD. Za kakšen najem gre?

Rešitev: Preveriti moramo osnovna štiri merila, da preverimo, ali gre za najem kapitala.

  • Po koncu najemnega obdobja se lastništvo prenese na najemnika.
  • Najemnik lahko sredstvo kupi na koncu obdobja po vrednosti pod tržno ceno.
  • Rok najema obsega najmanj 75% dobe koristnosti sredstva.
  • Sedanja vrednost najemnine znaša 90% poštene vrednosti sredstva na začetku.

Na koncu ni prenosa naslova. Prav tako ni ugodne možnosti nakupa. Rok zakupa je 3 leta, doba koristnosti pa 8 let. 3 leta je manj kot 75% od osmih let, zato trije preizkusi računovodstva kapitalskega najema niso izpolnjeni. Za preverjanje četrtega merila moramo izračunati sedanjo vrednost mesečnih plačil v višini 450 USD (brez preživnine). Sedanja vrednost * najemnine znaša 15.292 USD, kar je več kot 90% poštene vrednosti sredstva (90% 16.000 USD je 14.400 USD). Zato gre za najem kapitala.

  • Število mesecev = (3 * 12), tj. 36 mesecev
  • * Trenutna vrednost najnižjega zakupnine = 15.292 USD
  • Amortizacija = (16.000 USD / 8), tj. 2.000 USD
  • Obresti za 1. mesec @ 4% sedanje vrednosti = 50 USD
  • Obveznost najema - stroški obresti = 450-50 = 400 USD

Vnosi v dnevnik

# 1 - v prvem mesecu

# 2 - v preostalih mesecih

* Trenutna vrednost = MLP + MLP * (1- (1 + mesečna obrestna mera) ^ (- število obdobij + 1)) / mesečna obrestna mera

Zaključek

  • Kapitalski najem je vrsta najema, pri katerem se vse pravice v zvezi s sredstvom prenesejo na najemnika, najemodajalec pa sredstvo samo financira.
  • Najemnik evidentira obrestni del najemnine kot odhodek v izkazu poslovnega izida.
  • Izpolnjevanje katerega koli od štirih meril vodi v razvrstitev med kapitalske najeme.