Obveznosti so obveznosti do zunanjih strank družbe, ki nastanejo v zvezi s katero koli pravno pogodbo, ki jo sklene družba s temi zunanjimi strankami, medtem ko so nepredvidene obveznosti obveznosti družbe, katere nastanek je odvisen od izida določenih prihodnjih dogodkov.
Obveznosti in nepredvidene obveznosti
Obveza je obveznost podjetja do zunanjih subjektov, ki pogosto nastane v povezavi s pravnimi pogodbami, ki jih družba sklene. Nepredvideni dogodki pa se razlikujejo od obveznosti. Nakazana obveznost naj bi se zgodila glede na izid prihodnjega dogodka. Zato lahko rečemo, da so nepredvidene obveznosti tiste obveznosti, ki lahko zaradi negotovosti prihodnjega dogodka postanejo ali ne obveznosti do podjetja.
Kot vidimo zgoraj iz posnetka, je Facebook oddelek za navidezno resničnost Oculus tožil zaradi obtožb o kršitvah sporazuma o prepovedi razkritja, kršitvi avtorskih pravic in še več. Facebook je tožbo SEC vložil v oddelek o pogojni odgovornosti.
Vir : vanityfair.com
V tem članku razpravljamo o maticah obveznosti in nepredvidenih dogodkov.
Kakšne so zaveze?
Obveza je obveznost podjetja do zunanjih subjektov, ki pogosto nastane v zvezi s pravnimi pogodbami, ki jih družba sklene. Z drugimi besedami, zaveze so potencialni zahtevki do podjetja v zvezi z njegovo prihodnjo uspešnostjo po pravni pogodbi.
Zato lahko rečemo, da so zaveze tisti sporazumi, ki naj bi se zgodili v prihodnosti. Če pa družba na dan bilance stanja ni plačala takšnih pogodb, te niso vključene v bilanco stanja, čeprav se še vedno štejejo za obveznosti družb. Kljub temu mora družba razkriti takšne zaveze skupaj z naravo, zneskom in kakršnimi koli nenavadnimi pogoji v letnih poročilih 10-K ali prijavah SEC. Ti sporazumi ali pogodbe lahko vključujejo naslednje postavke.
- Kratkoročne in dolgoročne pogodbene obveznosti z dobavitelji za prihodnje nakupe;
- Pogodba o kapitalskih izdatkih je pogodbeno, vendar še ni nastala
- Operativni najemi, ki jih ni mogoče preklicati.
- Najem nepremičnin, zemljišč, objektov ali opreme.
- Neuporabljeni akreditivi ali obveznost zmanjšanja dolga;
Zavezo razumimo na primeru. Recimo, da podjetje načrtuje nakup surovin po vnaprej določeni pogodbi. Toda v skladu s sporazumom bo družba plačala te surovine šele po prejemu teh surovin. Čeprav bo družba v prihodnosti za te surovine zahtevala denar, se dogodek ali transakcija v času priprave bilance še ni zgodila. Zato noben znesek ni prikazan niti v izkazu poslovnega izida niti v bilanci stanja.
Vendar naj bi družba razkrila takšne transakcije, kot naj bi se zgodile v prihodnosti, in bo vplivala na njen denarni položaj. Zato družba v pojasnilih k računovodskemu izkazu daje obsežno razlago glede teh zavez.
Primer AK Steel - Kaj vam povejo zaveze?
Ko bodo takšne zaveze opisane v pojasnilih k računovodskemu izkazu, bodo vlagatelji in upniki spoznali, da je družba naredila korak, in ta korak bo verjetno privedel do odgovornosti. Zato ostajajo informacije o prihodnjih zavezah kritične za analitike, posojilodajalce, delničarje in vlagatelje, ker zagotavljajo popolno sliko trenutnih in prihodnjih obveznosti podjetja.
Zdaj pa vzemimo resničen primer podjetja in ugotovimo, kakšne so njegove sedanje in prihodnje zaveze in kako so predstavljene v njegovih računovodskih izkazih. AK Steel (NYSE: AKS) je na primer sklenil različne pogodbe, ki družbo zavezujejo k izvršitvi pravno izvršljivih plačil. Ti sporazumi vključujejo izposojo denarja, zakup opreme ter nakup blaga in storitev. AK Steel je podal podrobne informacije v zvezi s temi zavezami, kot je prikazano na spodnjem grafu.
Vir: AK Steel
Kot ste videli na zgornjem posnetku, je AK Steel v pojasnilih k računovodskemu izkazu podal obsežno razlago glede svojih prihodnjih zavez ali obveznosti. Najpomembnejše pri tem je, da prevzete obveznosti v bilanci stanja niso prikazane. Ker zaveze potrebujejo posebno obravnavo in so zato razkrite v opombah k računovodskim izkazom.
Podobno je AK Steel dal popolne informacije o svojih operativnih najemih. Operativni najemi so zaveza za plačilo prihodnjega zneska. Vendar to ni evidentirano kot obveznost. Namesto tega ga družba zabeleži v letnih računovodskih izkazih ali v opombah 10-k poročil. To razkritje vključuje postavke, kot so dolžina najema in pričakovana letna plačila, skupaj z najnižjimi najemninami v celotnem trajanju najema. Spodnji graf prikazuje plačila operativnega najema AK Steel za najemno obdobje.
Vir: AK Steel
Drug primer zaveze bi lahko bila odločitev o kapitalski naložbi, ki jo je podjetje sklenilo s tretjo osebo, vendar še ni nastalo. Na primer, AK Steel se zaveže za prihodnjo kapitalsko naložbo v višini 42,5 milijona dolarjev, za katero je načrtoval, da jo bo izvajal leta 2017. Čeprav se je AK Steel strinjal, zneska v bilanci stanja v letu 2016 ni zabeležil, ker še ni investiral. Kljub temu je v računovodskem izkazu dal opombo, kot je prikazano spodaj na posnetku.
Vir: AK Steel
Facebook primer - kaj vam povedo obveznosti?
Facebook ima predvsem dve vrsti obveznosti.
# 1 - Najemi
Facebook je sklenil različne pogodbe o operativnem najemu za pisarne, podatkovne centre, objekte itd.
Obveznost stroškov operativnega najema za leto 2017 znaša 277 milijonov USD.
vir: Facebook SEC Filings
# 2 - Druge pogodbene obveznosti
Facebook je prevzel tudi nepreklicne pogodbene obveznosti glede plačila v višini 1,24 milijarde USD, povezane z omrežno infrastrukturo in delovanjem podatkovnih centrov. Te obveznosti morajo biti plačane v petih letih.
vir: Facebook SEC Filings
Kot analitik je pomembno, da si te zaveze zabeležite, saj vplivajo na denarni položaj podjetja.
Kaj so nepredvideni dogodki?
Nepredvidene obveznosti se razlikujejo od obveznosti. Nakazana obveznost naj bi se zgodila glede na izid prihodnjega dogodka. Zato lahko rečemo, da so nepredvidene obveznosti tiste obveznosti, ki lahko zaradi negotovosti prihodnjega dogodka postanejo ali ne obveznosti do podjetja.
Razumejmo nepredvidene dogodke na naslednjem primeru. Predpostavimo, da nekdanji uslužbenec toži podjetje za 100.000 ameriških dolarjev, ker zaposleni meni, da je bil napačno odpuščen. Torej, ali to pomeni, da ima podjetje obveznosti v višini 100.000 USD? No, odvisno je od izida tega dogodka. Če podjetje upraviči odpoved delavca, to morda ne pomeni odgovornosti do podjetja. Če pa podjetje ne bo opravičilo odpovedi, bo moralo v prihodnosti prevzeti obveznost v višini 100.000 USD, ker je zaposleni v tožbah zmagal.
FASB je prepoznal več primerov nepredvidenih dogodkov, ki se vrednotijo in poročajo na enak način. Te nepredvidene izgube so naslednje.
- Tveganje izgube ali materialne škode zaradi požara, eksplozije ali drugih nevarnosti;
- Grožnja razlastitve premoženja;
- Dejanske ali možne trditve in ocene.
- Nerešeni ali ogroženi sodni spor.
- Obveznost v zvezi z garancijami in napakami na izdelku;
Poročanje o nepredvidenih dogodkih
Med poročanjem o nepredvidljivih dogodkih je treba poskrbeti za tri kritična zdravljenja. Ti so naslednji.
- Nepredvideni dogodek v bilanci stanja se ne evidentira, če ni realiziran zaradi neverjetnosti. To pomeni, da če verjetne izgube ne presegajo 50% ali znesek ni zanesljivo izmerjen, se ne evidentirajo v bilanci stanja. Medtem se pogojni izidi dobička običajno poročajo v izkazu poslovnega izida po realizaciji.
- Verjetni izredni dogodek lahko zaradi predhodne obveznosti določimo kot več kot 50%.
- Če je mogoče na podlagi preteklih podatkov ugotoviti verjetno izgubo, potem to velja za zanesljiv ukrep.
Nepredvidene izgube
Dovolite nam, da na primeru razumemo možne izgube. Ob predpostavki, da ima podjetje konec prvega leta izredne razmere. Takrat družba verjame, da je verjetna izguba 300.000 USD, vendar je razumno možna izguba 390.000 USD. Konec drugega leta pa se ni nič rešilo. V času priprave bilance stanja za drugo leto družba verjame, da je verjetna izguba v višini 340.000 USD, vendar je razumno možna izguba v višini 430.000 USD. Na koncu, konec tretjega leta podjetje tretji osebi plača 270.000 USD za rešitev problema. Zato podjetje prizna dobiček v višini 70.000 USD.
Zdaj pa ugotovimo, kako je bil izračunan ta dobiček. Vemo, da družba konec prvega leta ugotovi izgubo v višini 300.000 USD. Vzel sem 300.000 USD, ker gre za verjeten znesek (več kot 50%). Vendar pa podjetje pričakuje, da bo konec drugega leta prepoznalo dodatno verjetno izgubo v višini 40.000 USD. Zato znaša njegova skupna možna izguba ob koncu drugega leta 340.000 USD. Toda ob koncu tretjega leta podjetje tretji osebi plača le 270.000 USD za rešitev problema. Tako prepozna dobiček v višini 70.000 USD (340.000–270.000 USD).
Pridobivanje nepredvidenih dogodkov
Včasih lahko podjetja pridobijo nepredvidene stroške. Vendar se poročanje o izrednih dogodkih razlikuje od poročanja o izrednih dogodkih. V primeru nepredvidenih dogodkov se izgube poročajo, ko postanejo verjetne, medtem ko se v izrednih razmerah dobiček odloži, dokler ne nastopijo. Naslednji primer bolje ponazarja nepredvidene okoliščine.
Družba A vloži tožbo proti družbi B, družba A pa meni, da ima razumne možnosti, da dobi zahtevke. Zdaj računovodja podjetja verjame, da je verjeten dobiček v višini 300.000 USD, vendar je razumno možen dobiček v višini 390.000 USD. Vendar se konec drugega leta nič ne poravna. Tako njegovi računovodje spet verjamejo, da je verjetno povečanje za 340.000 USD, vendar je dobiček v višini 430.000 USD razumno mogoč. Zdaj se nepredvideni dogodki poravnajo konec tretjega leta in podjetje A dobi terjatve in zbere 270.000 USD.
V tem primeru znašajo prihodki 270.000 USD, kar družba A v svojem izkazu poslovnega izida ob koncu tretjega leta poroča. Tu sem vzela 270.000 ameriških dolarjev kot spet nepredvidljive dogodke, ker je to končni znesek na koncu zaključka tožbe. V izrednih razmerah dobička v izkaz poslovnega izida ne vključimo nobenega zneska, dokler ne dosežemo bistvenega zaključka.
Kje je evidentirana pogojna obveznost?
Pogojna obveznost, ki je verjetna in je znesek enostavno oceniti, se lahko vpiše tako v izkaz poslovnega izida kot v bilanco stanja. V izkazu poslovnega izida je prikazan kot odhodek ali izguba, v bilanci stanja pa v odseku kratkoročne obveznosti. Zaradi tega je pogojna obveznost znana tudi kot nepredvidena izguba. Tipični primeri pogojnih obveznosti vključujejo jamstva za izdelke in storitve podjetja, neporavnane davke in tožbe.
V primeru garancijske odgovornosti za izdelek se evidentira ob prodaji izdelka. Stranke lahko uveljavljajo zahtevke pod garancijo in ocenijo verjetni znesek. Razpravo o garancijah za izdelke lahko preberete v računovodskih standardih FASB na FASB.
Vendar naj to razumemo na primeru. Ko je avtomobil pripravljen, proizvajalec avtomobila za avtomobil bremeni 2000 dolarjev kot garancijski strošek in ob prodaji avtomobila v poslovnih knjigah knjiži garancijske obveznosti v višini 2000 dolarjev. Če pa avtomobil potrebuje popravilo v višini 500 USD v garanciji, bo proizvajalec zdaj zmanjšal garancijsko odgovornost z bremenitvijo računa za 500 USD. Nasprotno pa bo drug račun, kot je gotovina, za prodajalce, ki se lotijo popravil, dobropisal 500 USD. Zdaj bo proizvajalec za novo popravilo v garancijskem roku pustil garancijo v višini 1500 USD.
Zakaj je razkritje pogojne odgovornosti za podjetja še vedno pomembno?
Vemo, da so pogojne obveznosti prihodnji stroški, ki bi lahko nastali. Zato je tveganje, povezano s pogojnimi obveznostmi, veliko zaradi vse pogostejše pojavnosti v vsakodnevnem življenju. Zato ostaja razkritje pogojne obveznosti ključnega pomena za bonitetne agencije, vlagatelje, delničarje in upnike, ker izpostavlja skrita tveganja podjetij. Poleg tega lahko pogojne obveznosti predstavljajo drugačno tveganje. Podjetje lahko na primer preceni svoje pogojne obveznosti in s tem lahko prestraši vlagatelje, plača visoke obresti na kredit ali ostaja neodločen glede zadostne širitve zaradi strahu pred izgubo. Zaradi teh tveganj revizorji spremljajo nerazkrite pogojne obveznosti ter vlagateljem in upnikom pomagajo s preglednimi finančnimi informacijami.
Trg celotne hrane - primer nepredvidenih dogodkov
Zdaj pa vzemimo resničen primer nepredvidenih dogodkov in poročanja o njih v bilanci stanja. Trg celotne hrane (NASDAQ: WFM) je na primer pred kratkim sodeloval v skupinskih tožbah za svoje živilske verige. Po poročanju Chicago Tribune je Whole Foods Market odslužil devet menedžerjev, ker naj bi manipulirali z bonusnim programom. Vendar so ti menedžerji zoper Whole Foods Market vložili skupinsko tožbo zaradi neplačevanja bonusov, ki so jih zaslužili zaposleni v celotnem podjetju.
Kot piše Foxnews.com, ti tožniki zdaj med drugim zahtevajo skoraj 200 milijonov dolarjev odškodnine. Vendar WFM preiskuje vprašanja, ki so jih postavili tožilci. Kljub temu je družba oblikovala škodno rezervacijo za takšne zadeve. Čeprav družba WFM zneska ni prikazala ločeno, je obveznost izgube vključila v druge kratkoročne obveznosti v bilanci stanja do konca decembra 2016. Spodaj je prikazan finančni zapis za prevzete obveznosti in nepredvidene dogodke na trgu celotne hrane, ki razkriva podrobne informacije. glede verjetnih obveznosti.
Vir: WFM
Vir: WFM
Opomba - vprašanje v zvezi z odpovedjo zaposlenih še ni rešeno. Družba zato v bilanci stanja ni vključila obveznosti iz naslova verjetne izgube. Z drugimi besedami, zadevno vprašanje WFM bi lahko bila morebitna obveznost, ki pa še ni potrdila, ali bi trenutna obveznost lahko vodila do odliva virov ali predstavljala gospodarske koristi, kot je pridobivanje zaupanja zaposlenih, prisotnost na trgu itd.
Facebook - primer nepredvidenih dogodkov
Med drugimi nepredvidenimi dogodki, navedenimi v Facebook SEC Filing, je najpomembnejši povezan z Oculus VR inc. ZeniMax Media Inc je Facebook tožil zaradi zlorabe poslovne skrivnosti, kršitve avtorskih pravic, prekinitve pogodbe in prestopniškega vmešavanja v pogodbe. ZeniMax je zahteval dejansko odškodnino do 2,0 milijarde dolarjev, kazensko odškodnino do 4,0 milijarde dolarjev. 1. februarja 2017 je bila ob razglasitvi sodbe Facebook pozvana, naj skupaj plača 500 milijonov dolarjev.
vir: Facebook SEC Filings