Kaj je na voljo za prodajo vrednostnih papirjev?
Na voljo za prodajo Vrednostni papirji so tiste naložbe družbe v dolžniške ali lastniške vrednostne papirje, za katere se pričakuje, da se bodo prodale kratkoročno in zato ne bodo zadržane do zapadlosti. V bilanci stanja se poročajo po pošteni vrednosti. Nerealizirani dobički in izgube, ki izhajajo iz takšnih vrednostnih papirjev, se v izkazu poslovnega izida ne pripoznajo, ampak se v drugem vseobsegajočem donosu poročajo kot del lastniškega kapitala. Dividende, prejete na take vrednostne papirje, prihodki od obresti ter dejanski dobički in izgube ob prodaji vrednostnih papirjev se pripoznajo v izkazu poslovnega izida.
Primer prodaje vrednostnih papirjev
vir: Starbucks SEC Filings
Naložbe, ki so na voljo za prodajo, vključujejo naložbe agencije Starbucks, komercialne zapise, vrednostne papirje podjetij, tuje državne obveznosti, ameriške zakladne vrednostne papirje, hipoteke in druge ABS ter potrdilo o vlogah.
Skupna poštena vrednost takih vrednostnih papirjev je leta 2017 znašala 151,7 milijona USD.
Na voljo za prodajo Vpisi v vrednostne papirje
ABC Bank je 1. januarja 2016 kupila lastniške vrednostne papirje družbe Divine Limited v višini 100.000 ameriških dolarjev, ki so v poslovnih knjigah razvrščeni kot AFS. ABC Bank je ob koncu obračunskega leta ugotovila, da se je vrednost naložb, razpoložljivih za prodajo, do konca obdobja zmanjšala na 95000 USD. Ob koncu drugega leta se je vrednost naložbe povečala na 110000 USD, ABC Bank pa jo je prodala.
# 1 - Nakup vrednostnih papirjev
Vnos v dnevnik za evidentiranje nakupa lastniških vrednostnih papirjev družbe Divine Limited v višini 100000 USD je omenjen na naslednji način:
# 2 - upad vrednosti
Vpis v dnevnik, ki beleži upad vrednosti lastniških vrednostnih papirjev ob koncu leta, je omenjen na naslednji način:
# 2 - Povečanje vrednosti
Vpis v dnevnik, ki beleži povečanje vrednosti lastniških vrednostnih papirjev ob koncu drugega leta, pa tudi prodajo naložbe, je omenjen na naslednji način:
Tako lahko vidimo, kdaj je naložba razpoložljiva za prodajo razvrščena v kategorijo AFS; morebitni nerealizirani dobički ali izgube se poročajo v drugem vseobsegajočem dohodku, kot je prikazano zgoraj v primeru banke ABC. Ko je isto realizirano pri prodaji takih vrednostnih papirjev, se poroča v izkazu poslovnega izida.
Na voljo za prodajo vrednostnih papirjev v bankah in finančnih institucijah
Banke in finančne institucije jih na splošno uvrščajo pod Bančno knjigo ali Knjigo trgovanja.
- Bančna knjiga se nanaša na sredstva v bilanci stanja banke, ki naj bi bila v posesti do zapadlosti. Bankam in finančnim institucijam ni treba, da ta sredstva označujejo na podlagi tržne vrednosti (MTM), taka sredstva pa se v poslovnih knjigah družbe običajno hranijo po nabavni vrednosti. Priljubljena kategorija vključuje sredstva v kategoriji zadržana do zapadlosti (HTM).
- Knjiga trgovanja se nanaša na sredstva banke, ki so na voljo za prodajo in se z njimi redno trguje. Ta sredstva se pridobijo z namenom, da se ne zadržijo do zapadlosti, ampak da se z njimi dobi v kratkem. Banke in finančne institucije morajo ta sredstva dnevno označevati z oznako za trženje (MTM), taka sredstva pa se evidentirajo po pošteni vrednosti, ki je znana tudi kot tržno računovodstvo. Priljubljena kategorija vključuje sredstva, ki se hranijo v kategoriji HFT (HOLD) in Razpoložljivo za prodajo (AFS).
Razlike med vrednostnimi papirji, ki so na voljo za prodajo, in vrednostnimi papirji, ki so namenjeni trgovanju, in vrednostnimi papirji, ki jih imajo do zapadlosti
| Osnova za primerjavo | Na voljo za prodajo (AFS) | Zadržano za trgovanje (HFT) | Zadržano do zapadlosti (HTM) | |||
| Pomen | Vključuje dolžniške in lastniške vrednostne papirje, za katere se ne pričakuje, da bodo zadržani do zapadlosti ali s katerimi se v kratkem trguje. Preprosto navedemo, da vključuje vse vrednostne papirje, ki niso del HFT in HTM. | Vključuje dolžniške in lastniške vrednostne papirje, ki se pridobijo z namenom dobička v bližnji prihodnosti. | Vključuje dolžniške vrednostne papirje, ki se pridobijo z namenom hrambe do zapadlosti. | |||
| Merjenje | Evidentirano v poslovnih knjigah po pošteni vrednosti; | Evidentirano v poslovnih knjigah po pošteni vrednosti; | Evidentirano v poslovnih knjigah po odplačni vrednosti; (Odplačna vrednost je enaka prvotni ceni, zmanjšani za morebitno plačilo glavnice plus amortizirani popust ali minus amortizirana premija, zmanjšana za izgubo zaradi oslabitve. | |||
| Obravnava nerealiziranih dobičkov / izgub | Morebitni nerealizirani dobički ali izgube se poročajo v okviru drugega vseobsegajočega donosa. | Morebitni nerealizirani dobički ali izgube se poročajo v izkazu poslovnega izida. | Takšni vrednostni papirji se poročajo kot kratkoročna sredstva (če je zapadlost manjša ali enaka enemu letu) ali dolgoročna sredstva (če je zapadlost daljša od enega leta). | |||
| Trgovalna knjiga / Bančna knjiga | Uvrščeno v trgovalno knjigo banke / FI | Uvrščeno v trgovalno knjigo banke / FI | Razvrščeno pod Bančna knjiga banke / FI |
Zaključek
Na voljo za prodajo Vrednostni papirji so pomembna kategorija naložbenega portfelja, ki je v poslovnih knjigah bank / FI. Namen poslovodstva odloča o razvrstitvi naložb, razpoložljivih za prodajo. Če jih razvrstimo v kategorijo vrednostnih papirjev AFS, ko je poštena vrednost nižja, lahko nerealizirano izgubo prijavimo v drugem vseobsegajočem donosu, ne da bi to vplivalo na izkaz poslovnega izida.